Закон за корпоративното подоходно облагане - от шестнадесета до двадесет и първа глава

Глава шестнадесета.
ФИНАНСОВИ ИНСТИТУЦИИ


Приходи и разходи, определени от
регулаторен орган


Чл. 95. Когато е налице
разлика между размера на приходите или разходите, отчетени съгласно
счетоводната политика на финансовата институция, и размера, определен от
регулаторен орган съгласно нормативен акт, при определяне на данъчния финансов
резултат се признава размерът, определен съгласно специалния нормативен акт.


Приходи и разходи от последващи
оценки (преоценки и обезценки) на финансови активи и пасиви (Доп. - ДВ, бр. 95
от 2009 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Чл. 96. (1) (Предишен
текст на чл. 96 - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2009 г.) Приходите и
разходите от последващи оценки на финансови активи и пасиви, отчетени от
финансови институции, се признават за данъчни цели в годината на счетоводното
им отчитане. Финансовите институции не прилагат чл. 34, 35 и 37 по отношение на
финансовите активи и пасиви.


(2) (Нова - ДВ, бр. 95 от 2009
г., в сила от 01.01.2009 г.) Когато приходи и разходи от последващи оценки на
финансови активи и пасиви не са били признати за данъчни цели през предходен
период, те се признават за данъчни цели по общия ред на закона. По отношение на
тези активи и пасиви не се прилага ал. 1, изречение второ.


Последващи оценки на финансови
активи и пасиви, признати директно в собствения капитал


Чл. 97. (1) При определяне
на данъчния финансов резултат на финансови институции счетоводният им финансов
резултат се увеличава с печалбите от последващи оценки на финансови активи и
пасиви, признати през текущата година директно в собствения им капитал.


(2) При определяне на данъчния
финансов резултат на финансови институции счетоводният им финансов резултат се
намалява със загубите от последващи оценки на финансови активи и пасиви, признати
през текущата година директно в собствения им капитал.


(3) (Изм. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Печалбите и загубите, признати през текущата
година в отчета за приходите и разходите (отчета за доходите), които са
участвали при определянето на данъчния финансов резултат по реда на ал. 1 и 2,
не се признават за данъчни цели.





Глава седемнадесета.
СПЕЦИФИЧНИ ПРАВИЛА ЗА ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ДАНЪЧНИЯ ФИНАНСОВ РЕЗУЛТАТ НА КООПЕРАЦИИТЕ


Производствени и потребителски
дивиденти


Чл. 98. (1) Производствени
дивиденти са сумите, които се разпределят за произведената от
член-кооператорите и продадена на кооперацията продукция. Те се определят на
базата на печалбата, съответстваща на продадената продукция, включително след
преработката й.


(2) Потребителски дивиденти са
сумите, които се разпределят за потребителски стоки, които член-кооператорите
закупуват от кооперацията. Те се определят на базата на печалбата, произтичаща
от разликата между продажната цена, по която кооперацията е продала стоките,
намалена с разходите за тяхната реализация, и цената, която е заплатена от
кооперацията за придобиването им.


Данъчно третиране на
производствените и потребителските дивиденти


Чл. 99. (1) При определяне
на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се намалява с
изплатените на член-кооператорите до 25 март на следващата година
производствени и потребителски дивиденти, които са покрити от балансовата
печалба. Намалението по изречение първо се извършва до размера на положителния
счетоводен финансов резултат.


(2) Производствените и
потребителските дивиденти, изплащани през годината на член-кооператорите, се
отчитат като разчети и не участват при определяне на счетоводния финансов
резултат.


(3) Когато за съответната година
кооперацията е отчела балансова загуба или недостатъчна балансова печалба за
покриване на изплатените през годината производствени и потребителски
дивиденти, сумата на изплатените през годината и непокрити производствени и
потребителски дивиденти се отчита като счетоводен разход, който не е признат за
данъчни цели.





Глава осемнадесета.
ДИВИДЕНТИ В РАМКИТЕ НА ЕВРОПЕЙСКАТА ОБЩНОСТ (ОТМ. - ДВ, БР. 69 ОТ 2008 Г., В
СИЛА ОТ 01.01.2009 Г.)


Раздел I.
Определения (Отм. - ДВ, бр. 69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Дружество от друга държава членка


Чл. 100. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Местно дружество майка


Чл. 101. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Дружество майка от държава членка


Чл. 102. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Местно дъщерно дружество


Чл. 103. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Дъщерно дружество от държава
членка


Чл. 104. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)





Раздел II.
Данъчно третиране при разпределение на дивиденти (Отм. - ДВ, бр. 69 от 2008 г.,
в сила от 01.01.2009 г.)


Дивиденти, разпределени от
дъщерно дружество от държава членка


Чл. 105. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Неизпълнение на условието за
освобождаване от облагане


Чл. 106. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Непризнати разходи, свързани с
непризнати приходи от дивиденти


Чл. 107. (Отм. - ДВ, бр.
110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.)


Дивиденти, разпределени от местно
дъщерно дружество в полза на дружество майка от държава членка


Чл. 108. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Обезпечение


Чл. 109. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Кооперации


Чл. 110. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Отклонение от данъчно облагане


Чл. 111. (Отм. - ДВ, бр.
69 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.)


Глава деветнадесета.
ПРЕОБРАЗУВАНЕ НА ДРУЖЕСТВА И КООПЕРАЦИИ И ПРЕХВЪРЛЯНЕ НА ПРЕДПРИЯТИЕ


Раздел I.
Общи положения


Обхват


Чл. 112. Разпоредбите на
тази глава се прилагат при преобразуване на дружества и кооперации и при
прехвърляне на предприятие.


Дата на преобразуване


Чл. 113. Дата на
преобразуване за данъчни цели е датата на вписване на преобразуването в
търговския регистър.


Последен данъчен период при
прекратяване на преобразуващо се дружество


Чл. 114. Последен данъчен
период при прекратяване на преобразуващо се дружество е периодът от началото на
годината до датата на преобразуването. За преобразуващите се дружества, които са
новообразувани през годината на преобразуване, последен данъчен период е
периодът от датата на учредяването до датата на преобразуването.





Данъчно облагане за последния
данъчен период


Чл. 115. (1)
Преобразуващите се дружества и местата на стопанска дейност на чуждестранни
лица се облагат с корпоративен данък за последния данъчен период по общия ред
на закона. Данъчното облагане е окончателно.


(2) За данъчни цели наличните
активи и пасиви към датата на преобразуването се смятат за реализирани по пазарни
цени и се отписват.


(3) При определяне на данъчния
финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава с печалбата и се
намалява със загубата, получена като разлика между пазарната цена на актива или
пасива и счетоводната му стойност към датата на преобразуването. Свързаните с
актива или пасива данъчни временни разлики се признават през последния данъчен
период по общия ред на закона. При определяне на данъчния финансов резултат се
прилага чл. 66, ал. 1 и 2.


(4) Алинеи 2 и 3 не се прилагат
при преобразуване при условията и по реда на раздели II и III.


Данъчно третиране на
преобразуване чрез промяна на правната форма


Чл. 116. (1) Членове 115 и
117 не се прилагат в случаите на преобразуване чрез промяна на правната форма
по чл. 264 от Търговския закон. Новоучреденото дружество поема всички
задължения за определяне на данъчния финансов резултат и внасянето на дължимия
корпоративен данък за цялата година на преобразуването.


(2) За данъчни цели всички права
и задължения, произтичащи от действия, извършени от преобразуващото се
дружество за текущия и предходни периоди, включително преобразуванията на
данъчния финансов резултат, се смятат за извършени от новоучреденото дружество.


Данъчно третиране на
преобразуване чрез прехвърляне на имущество върху едноличния собственик


Чл. 116а. (Нов - ДВ, бр.
110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) (1) При преобразуване чрез прехвърляне
на имущество върху едноличния собственик по чл. 265 от Търговския закон всички
права и задължения, произтичащи от действия, извършени от преобразуващото се
дружество за текущия и предходни периоди, включително преобразуванията на
данъчния финансов резултат, се смятат за извършени от едноличния търговец.


(2) Едноличният търговец подава
данъчна декларация за корпоративния данък за последния данъчен период на
преобразуващото се дружество по реда на чл. 117, ал. 1 и внася този данък в
срока по чл. 117, ал. 2.


(3) След преобразуването
едноличният търговец прави тримесечни авансови вноски в годината на
преобразуването.


(4) Едноличният търговец не може
да пренася данъчните загуби, формирани от преобразуващото се дружество.


(5) Едноличният търговец не може
да признава за данъчни цели непризнатите разходи за лихви в преобразуващото се
дружество от прилагане на режима на слабата капитализация.


(6) Преобразуващото се дружество
не прилага чл. 115, ал. 2 и 3.


Деклариране и внасяне на данъка
за последния данъчен период


Чл. 117. (1) (Изм. и доп.
- ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) В случаите на прекратяване
на преобразуващи се дружества новоучредените или приемащите дружества подават
данъчна декларация за корпоративния данък за последния данъчен период на
преобразуващото се дружество в 30-дневен срок от датата на преобразуването.
Декларацията се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за
приходите по регистрация на новоучреденото или приемащото дружество. При
преобразуване чрез разделяне декларацията се подава от едно от новоучредените
или приемащите дружества.


(2) Корпоративният данък за
последния данъчен период се внася от новоучредените или приемащите дружества в
30-дневен срок от датата на преобразуването след приспадане на направените
авансови вноски.


(3) (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Алинеи 1 и 2 се прилагат и в случаите на
прекратяване на преобразуващо се дружество по раздел II от тази глава.


Авансови вноски от приемащи или
новоучредени дружества


Чл. 118. (1) След
преобразуването приемащите или новоучредените дружества правят тримесечни
авансови вноски в годината на преобразуването.


(2) При преобразуване чрез
промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския закон новоучреденото
дружество прави месечни или тримесечни авансови вноски по общия ред на закона
въз основа на данъчния финансов резултат на преобразуващото се дружество.


Пренасяне на данъчна загуба при
преобразуване и прехвърляне на предприятие


Чл. 119. (1) При
преобразуване по Търговския закон приемащите или новоучредените дружества не
могат да пренасят данъчните загуби, формирани от преобразуващите се дружества.


(2) При продажба на предприятие
по чл. 15 от Търговския закон правоприемникът не може да пренася данъчните
загуби, формирани от отчуждителя.


(3) Алинея 1 не се прилага при
преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския
закон.





Регулиране на слабата
капитализация


Чл. 120. (1) При
преобразуване по Търговския закон приемащите или новоучредените дружества не
могат да признават за данъчни цели непризнатите разходи за лихви в
преобразуващите се дружества от прилагане на режима на слабата капитализация.


(2) При продажба на предприятие
по чл. 15 от Търговския закон правоприемникът не може да признава за данъчни
цели непризнатите разходи за лихви при отчуждителя от прилагане на режима на
слабата капитализация.


(3) Алинея 1 не се прилага при
преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския
закон.


Разходи за извършване на
преобразуването


Чл. 121. (1) Счетоводните
разходи, извършени по повод на преобразуването, не се признават за данъчни цели
при преобразуващото се дружество. Непризнатите разходи се признават за данъчни
цели при определяне на данъчния финансов резултат на приемащото или
новоучреденото дружество в годината, през която е осъществено преобразуването.


(2) Когато настъпят обстоятелства,
определящи, че преобразуването няма да се осъществи, разходите по ал. 1 се
признават за данъчни цели при преобразуващите се дружества в годината на
настъпване на тези обстоятелства, ако са спазени изискванията на този закон.


Данъчно третиране при избор на
по-ранна дата на преобразуване за счетоводни цели


Чл. 122. (1) (Изм. и доп.
- ДВ, бр. 110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) При избор на по-ранна дата
на преобразуване за счетоводни цели по реда на чл. 263ж, ал. 2 от Търговския
закон всички действия на преобразуващите се дружества, извършени за сметка на
новоучредените или приемащите дружества от тази дата до датата на преобразуване
за данъчни цели, се смятат за извършени за данъчни цели от преобразуващите се
дружества.


(2) (Доп. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) В случаите по ал. 1 всички счетоводни приходи и
разходи, печалби и загуби, отчетени от новоучредените или приемащите дружества,
се признават за данъчни цели при преобразуващото се дружество. Тези приходи и разходи,
печалби и загуби не се признават за данъчни цели при новоучредените или
приемащите дружества. Счетоводните приходи и разходи, печалби и загуби за
целите на изречения първо и второ са тези, които биха били отчетени от
преобразуващото се дружество, ако не е била предвидена по-ранна дата за
счетоводни цели по реда на чл. 263ж, ал. 2 от Търговския закон.


(3) Преобразуванията при
определяне на данъчния финансов резултат, произтичащи от действията по ал. 1,
се извършват от преобразуващите се дружества.


Кооперативни организации и
държавни предприятия


Чл. 123. Разпоредбите на
тази глава по отношение на преобразуването на търговски дружества се прилагат и
в случаите на:


1. преустройство на кооперативни
организации;


2. прекратяване, закриване или
образуване на държавни предприятия по смисъла на чл. 62, ал. 3 от Търговския
закон при условията на универсално правоприемство.


Отговорност при преобразуване и
преустройство


Чл. 124. (1) При
преобразуване на търговски дружества или при преустройство на кооперативни
организации новоучредените или приемащите дружества/кооперативни организации са
солидарно отговорни за данъчните задължения на преобразуващите се дружества или
кооперативни организации до размера на получените права.


(2) При прехвърляне на предприятие
по чл. 15 от Търговския закон правоприемникът е солидарно отговорен за
данъчните задължения на отчуждителя до размера на получените права.


(3) Получените права се оценяват
по пазарни цени.


Раздел II.
Специфичен режим на облагане при преобразуване


Обхват


Чл. 125. (1) (Изм. - ДВ,
бр. 106 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.) Този раздел се прилага при
вливане, сливане, разделяне, отделяне, прехвърляне на обособена дейност и
замяна на акции или дялове по смисъла на чл. 126 - 131, в които участват местни
дружества и/или дружества от друга държава - членка на Европейския съюз.


(2) (Изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) Този раздел се прилага съответно и в случаите на
преустройство на кооперативни организации, включително такива от други държави
- членки на Европейския съюз, когато са налице условията, посочени в него.


Вливане


Чл. 126. (1) Вливане е
всяко преобразуване, за което едновременно са изпълнени следните условия:


1. всички активи и пасиви на едно
или повече преобразуващи се дружества преминават към съществуващо приемащо
дружество, като преобразуващите се дружества се прекратяват без ликвидация;


2. на акционерите или
съдружниците в преобразуващите се дружества се издават акции или дялове от
приемащото дружество.


(2) Вливане е и всяко
преобразуване, при което всички активи и пасиви на преобразуващо се дружество
преминават към приемащо дружество, притежаващо всички акции или дялове на
преобразуващото се дружество, и преобразуващото се дружество се прекратява без
ликвидация.


Сливане


Чл. 127. Сливане е всяко
преобразуване, за което едновременно са изпълнени следните условия:


1. всички активи и пасиви на две
или повече преобразуващи се дружества преминават към новоучредено дружество,
като преобразуващите се дружества се прекратяват без ликвидация;


2. на акционерите или
съдружниците в преобразуващите се дружества се издават акции или дялове от
новоучреденото дружество.


Разделяне


Чл. 128. Разделяне е всяко
преобразуване, за което едновременно са изпълнени следните условия:


1. (доп. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) всички активи и пасиви на едно преобразуващо се
дружество преминават към две или повече съществуващи (приемащи) или
новоучредени дружества, като преобразуващото се дружество се прекратява без ликвидация;


2. на акционерите или
съдружниците в преобразуващото се дружество се издават акции или дялове от
всяко едно от съществуващите или новоучредените дружества, пропорционално на
притежаваните от акционерите или съдружниците акции или дялове в преобразуващото
се дружество.





Отделяне


Чл. 129. Отделяне е всяко
преобразуване, за което едновременно са изпълнени следните условия:


1. (доп. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) една или повече от обособените дейности на
преобразуващо се дружество преминават към едно или повече съществуващи
(приемащи) или новоучредени дружества, като преобразуващото се дружество не се
прекратява и запазва поне една обособена дейност;


2. на акционерите или
съдружниците в преобразуващото се дружество се издават акции или дялове от
съществуващите или новоучредените дружества, пропорционално на притежаваните от
тях акции или дялове в преобразуващото се дружество.





Прехвърляне на обособена дейност


Чл. 130. (Доп. - ДВ, бр.
110 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) Прехвърляне на обособена дейност е
преобразуване, при което една, повече или всички обособени дейности на
преобразуващо се дружество преминават към едно или повече съществуващи
(приемащи) или новоучредени дружества, като в замяна съществуващите (приемащите)
или новоучредените дружества издават акции или дялове в полза на
преобразуващото се дружество и преобразуващото се дружество не се прекратява.


Замяна на акции или дялове


Чл. 131. Замяна на акции
или дялове е преобразуване, за което едновременно са изпълнени следните
условия:


1. придобиващото дружество в
резултат на преобразуването притежава повече от половината от акциите с право
на глас или от дяловете на придобитото дружество или, когато вече притежава
такъв дял от капитала, придобива допълнителен дял от акциите или дяловете;


2. акционерите или съдружниците в
придобитото дружество заменят акциите или дяловете си срещу издаване на акции
или дялове от придобиващото дружество.


Допълнителни парични плащания и
неиздаване на акции или дялове


Чл. 132. (1) В случаите на
вливане, сливане, разделяне, отделяне и замяна на акции или дялове за постигане
на еквивалентно съотношение на замяна могат да се направят парични плащания на
акционерите или съдружниците в преобразуващите се или придобити дружества в
размер до 10 на сто от номиналната стойност на издадените акции или дялове в
резултат на преобразуването.


(2) (Изм. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) В случаите на вливане, разделяне и отделяне може
да не се издават акции или дялове, когато това е допустимо от Търговския закон.


Издаване на акции или дялове


Чл. 133. По смисъла на
тази глава издаване на акции или дялове е налице, когато се предоставят
новоиздадени или притежавани собствени акции или дялове от новоучредено,
приемащо или придобиващо дружество.


Обособена дейност


Чл. 134. Обособена дейност
е съвкупност от активи и пасиви на дружество, с които от организационна,
функционална и финансова гледна точка може да се извършва самостоятелна
стопанска дейност.


Преобразуващи се дружества


Чл. 135. Преобразуващи се
дружества по смисъла на този раздел са:


1. местно преобразуващо се
дружество;


2. (изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) преобразуващо се дружество от друга държава -
членка на Европейския съюз;


3. (изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) място на стопанска дейност в страната на
преобразуващо се дружество от друга държава - членка на Европейския съюз.


Получаващи дружества


Чл. 136. Получаващи
дружества по смисъла на този раздел са:


1. местно новоучредено или
приемащо дружество;


2. (изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) новоучредено или приемащо дружество от друга
държава - членка на Европейския съюз;


3. (изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) място на стопанска дейност в страната на
новоучредено или приемащо дружество от друга държава - членка на Европейския
съюз.


Дружество от друга държава -
членка на Европейския съюз (Загл. изм. - ДВ, бр. 106 от 2008 г., в сила от
01.01.2009 г.)


Чл. 137. (Изм. - ДВ, бр.
106 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.) Дружество от друга държава - членка на
Европейския съюз, по смисъла на този раздел е дружество, което отговаря
едновременно на следните условия:


1. правната форма на дружеството
е в съответствие с приложение № 3;


2. (изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) дружеството е местно лице за данъчни цели на друга
държава - членка на Европейския съюз, съгласно съответното данъчно
законодателство и по силата на спогодба за избягване на двойното данъчно
облагане с трета държава не се смята за местно лице за данъчни цели в друга
държава извън Европейския съюз;


3. печалбите на дружеството се
облагат с данък по приложение № 4 или с подобен данък върху печалбите и
дружеството няма право на избор или възможност за освобождаване от облагане с
този данък.


Правоприемство


Чл. 138. За целите на този
раздел при преобразуването всички права и задължения, произтичащи от действия,
извършени от преобразуващите се дружества за текущия и предходни периоди по
отношение на прехвърлените активи и пасиви по чл. 139, т. 1, включително
преобразуванията при определяне на данъчния финансов резултат, преминават към
получаващите дружества.


Активи и пасиви - предмет на
преобразуване


Чл. 139. Активите и
пасивите, които са предмет на преобразуване по този раздел, се разпределят в
следните категории:


1. активи и пасиви, резултатите
от експлоатирането на които преди и след преобразуването участват при
определяне на данъчния финансов резултат по този закон;


2. активи и пасиви, резултатите
от експлоатирането на които преди преобразуването са участвали и в резултат на
преобразуването престават да участват при определяне на данъчния финансов
резултат по този закон;


3. активи и пасиви, резултатите
от експлоатирането на които преди преобразуването не са участвали и в резултат
на преобразуването участват при определяне на данъчния финансов резултат по
този закон.


Прехвърлени активи и пасиви по
чл. 139, т. 1


Чл. 140. (1) Възникналите
счетоводни печалби или загуби при отписване на активи и пасиви по чл. 139, т. 1
в резултат на преобразуването не се признават за данъчни цели.


(2) Данъчните временни разлики,
които са свързани с активи и пасиви по чл. 139, т. 1, възникнали преди
преобразуването, не се признават за данъчни цели към момента на преобразуването
и се смятат за възникнали при получаващите дружества.


(3) Когато актив или пасив е
признат съгласно счетоводното законодателство при получаващото дружество на
стойност, различна от стойността му преди преобразуването, разликата между
двете стойности формира данъчна временна разлика от последваща оценка или с нея
се коригира данъчната временна разлика по ал. 2.


(4) (Доп. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Резервът от последваща оценка (преоценъчният
резерв) за активи по чл. 139, т. 1, които не са данъчни амортизируеми активи,
се прехвърля от преобразуващото се дружество и се смята за възникнал при
получаващото дружество. Преобразуващото се дружество не прилага чл. 45. Когато
прехвърленият резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв) по изречение
първо не е отчетен счетоводно при получаващото дружество, в годината на
отписване на съответния актив, с който е свързан резервът, се увеличава
счетоводният финансов резултат с размера на резерва, когато резервът е
положителна величина, съответно се намалява счетоводният финансов резултат,
когато резервът е отрицателна величина.


(5) (Доп. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Придобитите данъчни амортизируеми активи по чл.
139, т. 1 се завеждат в данъчния амортизационен план на получаващото дружество
по стойности, равни на стойностите им в данъчния амортизационен план на
преобразуващото се дружество към момента на преобразуването. Копие от данъчния
амортизационен план на преобразуващото се дружество към момента на
преобразуването се предава на органа по приходите заедно с копието от справката
по ал. 6.


(6) (Изм. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) При преобразуването за всеки актив или пасив по
чл. 139, т. 1 се изготвя справка по реда на чл. 141.


(7) (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Когато в резултат на преобразуването получаващото
дружество признае съгласно счетоводното законодателство активи или пасиви,
които не са били признати при преобразуващото се дружество, счетоводно
отчетените приходи и разходи след преобразуването по повод на тези активи и
пасиви не се признават за данъчни цели. Когато активите по изречение първо са
амортизируеми за счетоводни цели, същите не се завеждат в данъчния
амортизационен план на получаващото дружество и за тях не се начисляват данъчни
амортизации. Възникналата счетоводна печалба при получаващото дружество в
резултат на преобразуването, съответно счетоводно признатите приходи по повод
на възникнала отрицателна репутация, не се признават за данъчни цели.


( (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Когато актив на преобразуващото се дружество не е
признат съгласно счетоводното законодателство при получаващото дружество, със
сумата на този актив се намалява счетоводният финансов резултат при определяне
на данъчния финансов резултат на получаващото дружество за годината на
преобразуването, включително при определяне на тримесечните авансови вноски.
Когато пасив на преобразуващото се дружество не е признат съгласно счетоводното
законодателство при получаващото дружество, със сумата на този пасив се
увеличава счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов
резултат на получаващото дружество за годината на преобразуването, включително
при определяне на тримесечните авансови вноски. Данъчните временни разлики,
възникнали преди преобразуването, които са свързани с актив или пасив по
изречение първо или второ, се признават при получаващото дружество през
годината на преобразуването по общия ред на закона.


(9) (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Алинеи 3, 6 и 8 не се прилагат за:


1. данъчни амортизируеми активи;


2. активи и пасиви по отсрочени
данъци;


3. репутацията, когато отчетените
във връзка с нея счетоводни приходи и разходи не се признават за данъчни цели;


4. суми, които за преобразуващото
се дружество са активи, а за получаващото дружество - пасиви;


5. суми, които за преобразуващото
се дружество са пасиви, а за получаващото дружество - активи;


6. акции или дялове на
получаващото дружество, притежавани от преобразуващото се дружество;


7. изкупени собствени акции от
преобразуващото се дружество;


8. записан, но невнесен капитал
на преобразуващото се дружество;


9. активи и пасиви по чл. 139, т.
2.


(10) (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Алинея 4 не се прилага за създадения резерв от
последващи оценки на финансови активи и пасиви на финансовите институции,
когато счетоводният финансов резултат е бил преобразуван по реда на чл. 97 с
печалбите и загубите от тези последващи оценки. Този резерв не се посочва в
справките по чл. 141.


Справки за активи и пасиви по чл.
139, т. 1


Чл. 141. (1) Справката по
чл. 140, ал. 6, изготвена от преобразуващите се дружества, съдържа следната
информация за всеки актив и пасив към датата на преобразуването:


1. вид и наименование;


2. счетоводна стойност;


3. данъчна временна разлика;


4. (нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв).


(2) Копие от изготвената справка
по ал. 1 се предава на получаващите дружества и на органа по приходите в срок
до края на месеца, следващ месеца на преобразуването.


(3) В случаите по чл. 140, ал. 3
се изготвя нова справка от получаващите дружества и копие от нея се предава на
органа по приходите заедно с годишната данъчна декларация. Справката съдържа за
всеки актив и пасив следната информация:


1. вид и наименование;


2. счетоводна стойност;


3. данъчна временна разлика преди
преобразуването;


4. данъчна временна разлика след
преобразуването, определена по реда на чл. 140, ал. 3;


5. (нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв).


(4) Когато след подаване на
справката по ал. 3 в резултат на преобразуването се извършат корекции съгласно
счетоводното законодателство в стойностите на активите и пасивите, получаващото
дружество изготвя коригираща справка. Коригиращата справка се предава на органа
по приходите в срок до края на месеца, следващ месеца на настъпване на
обстоятелствата, налагащи корекцията.


(5) В справките по ал. 1 и 3 се
посочват данни, които идентифицират преобразуващите се и получаващите
дружества, както и датата на преобразуването и съдебното решение за вписването
му.


(6) (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Копията от справките по този член и от данъчния
амортизационен план по чл. 140, ал. 5 се подават в териториалната дирекция на
Националната агенция за приходите по регистрация на получаващите дружества на
магнитен или оптичен носител, или по електронен път.


Прехвърлени активи и пасиви по
чл. 139, т. 2


Чл. 142. (1) (Изм. - ДВ,
бр. 106 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.) Възникналите счетоводни печалби
или загуби при отписване на активи и пасиви по чл. 139, т. 2, свързани с място
на стопанска дейност на местно дружество в друга държава - членка на
Европейския съюз, не се признават за данъчни цели.


(2) Данъчните временни разлики,
които са свързани с активи и пасиви по ал. 1, не се признават за данъчни цели
към момента на преобразуването и през следващите години.


(3) За данъчни цели наличните към
момента на преобразуването активи и пасиви по чл. 139, т. 2, извън случаите по
ал. 1, се смятат за реализирани по пазарни цени и се отписват.


(4) В случаите по ал. 3 при
определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се
увеличава с печалбата и се намалява със загубата, получена като разлика между
пазарната цена на актива или пасива и счетоводната му стойност към датата на
преобразуването. Свързаните с актива или пасива данъчни временни разлики се
признават през последния данъчен период по общия ред на закона. При определяне
на данъчния финансов резултат се прилага чл. 66, ал. 1 и 2.


Прехвърлени активи и пасиви по
чл. 139, т. 3


Чл. 143. (1) Активите и
пасивите по чл. 139, т. 3 се оценяват за данъчни цели при получаващите
дружества по стойността им, определена съгласно националното счетоводно
законодателство.


(2) Данъчните амортизируеми
активи по чл. 139, т. 3 се завеждат в данъчния амортизационен план по общия ред
на закона.


Пренасяне на данъчни загуби


Чл. 144. (1) При
преобразуване по този раздел получаващите дружества нямат право да пренасят
данъчните загуби, формирани от преобразуващите се дружества.


(2) (Изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) Алинея 1 не се прилага в случаите на вливане или
сливане по този раздел, в резултат на което възниква място на стопанска дейност
в страната на дружество от друга държава - членка на Европейския съюз, и това
дружество не е имало преди преобразуването място на стопанска дейност в
страната.


Данъчни загуби на място на
стопанска дейност


Чл. 145. (1) (Изм. - ДВ,
бр. 106 от 2008 г., в сила от 01.01.2009 г.) Непренесените данъчни загуби към
момента на преобразуването, формирани от място на стопанска дейност на местно
дружество в друга държава - членка на Европейския съюз, не се приспадат.


(2) (Изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) При определяне на данъчния финансов резултат
счетоводният финансов резултат се увеличава с пренесените данъчни загуби към
момента на преобразуването, формирани от място на стопанска дейност на местно
дружество в друга държава - членка на Европейския съюз, които не са били
приспаднати от печалбите на мястото на стопанска дейност.


Регулиране на слабата
капитализация


Чл. 146. (1) При
преобразуване по този раздел получаващите дружества нямат право да признават за
данъчни цели непризнатите разходи за лихви в преобразуващите се дружества от
прилагане на режима на слабата капитализация.


(2) (Изм. - ДВ, бр. 106 от 2008
г., в сила от 01.01.2009 г.) Алинея 1 не се прилага в случаите на вливане или
сливане по този раздел, в резултат на което възниква място на стопанска дейност
в страната на дружество от друга държава - членка на Европейския съюз, и това
дружество не е имало преди преобразуването място на стопанска дейност в
страната.


Авансови вноски от получаващи
дружества


Чл. 147. (1) След
преобразуване по този раздел получаващите дружества правят тримесечни авансови
вноски в годината на преобразуването.


(2) В случаите по чл. 144, ал. 2
получаващите дружества правят месечни или тримесечни авансови вноски по общия
ред на закона въз основа на данъчния финансов резултат на преобразуващите се
дружества.


Отписване на дял


Чл. 148. (1) Когато
получаващо дружество притежава дял в капитала на преобразуващо се дружество,
счетоводните печалби или загуби във връзка с отписването на дела в капитала не
се признават за данъчни цели.


(2) Доходите по ал. 1 не подлежат
на облагане с данък, удържан при източника по реда на част трета.


Данъчно третиране на акционери
или съдружници в преобразуващи се и придобити дружества


Чл. 149. (1) Възникналите
счетоводни печалби или загуби при акционери или съдружници в преобразуващи се
или придобити дружества в резултат на придобиване на акции или дялове от
получаващи или придобиващи дружества не се признават за данъчни цели в годината
на отчитането им и формират данъчна временна разлика от последваща оценка.


(2) Данъчните временни разлики,
възникнали при акционерите или съдружниците преди преобразуването, които са
свързани с отписаните акции или дялове в преобразуващите се или придобитите
дружества, не се признават за данъчни цели към момента на преобразуването.


(3) Данъчните временни разлики по
ал. 1 и 2 се смятат за възникнали по отношение на новопридобитите акции или
дялове и се признават за данъчни цели по общия ред на закона.


(4) Доходите, реализирани от
чуждестранни юридически лица, които са акционери или съдружници в местни
преобразуващи се или придобити дружества, от придобиване на акции или дялове в
резултат на преобразуване се облагат или освобождават от данък при източника по
общия ред на закона към датата на преобразуването.


(5) Данъкът при източника по ал.
4 се дължи от акционера или съдружника при разпореждане под каквато и да е
форма с новопридобитите акции или дялове и се внася в срок до 60 дни от
разпореждането.


(6) (Изм. - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Чуждестранните юридически лица по ал. 4, 5 и 8
подават до 31 януари на съответната година в Териториална дирекция на
Националната агенция за приходите - София, декларация, с която удостоверяват,
че не са се разпоредили с новопридобитите в резултат на преобразуването акции
или дялове. Лицата подават декларацията по изречение първо ежегодно до годината
на разпореждане с новопридобитите акции или дялове.


(7) При неподаване на
декларацията по ал. 6 в срок, освен следващото се административно наказание, за
целите на този закон се смята и че чуждестранното юридическо лице се е
разпоредило с новопридобитите акции или дялове.


( (Нова - ДВ, бр. 110 от 2007
г., в сила от 01.01.2008 г.) Не е налице реализиране на доход от чуждестранно
юридическо лице при придобиване на акции или дялове в резултат на преобразуване
чрез отделяне, с изключение на отделяне, при което се обезсилват акции на
преобразуващото се дружество. За целите на определяне на данъка при източника
при последващо разпореждане с акциите или дяловете по изречение първо
документално доказаната им цена на придобиване е нула.


Облагане на преобразуващо се
дружество при прехвърляне на обособена дейност


Чл. 150. (1) Възникналите
счетоводни печалби или загуби при преобразуващо се дружество в резултат на
прехвърляне на обособена дейност не се признават за данъчни цели в годината на
о